2016年初级会计实务高频高难度考点——采用权益法计算的长期股权投资

来源:大家网 发布日期:2016-03-19 10:16
  权益法的定义及其适用范围(共同控制和重大影响)
  权益法,是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
  涉及到的会计科目有:长期股权投资、投资收益、资本公积——其他资本公积。
长期股权投资——成本
      ——损益调整
      ——其他权益变动
  1.后续计量的核算步骤
  第一步骤:初始投资成本的调整;
  第二步骤:投资收益或投资损失的确认;
  第三步骤:分配现金股利的确认。
  第四步骤:所有者权益其他变动的确认;
  第五步骤:期末考虑计提减值。
  2.具体核算:
  第一步骤(初始投资成本的调整):
  在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
  长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,将差额计入到初始投资成本:
  借:长期股权投资-成本
     贷:营业外收入
  第二步骤:持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损:
  1.被投资单位当期实现净利润:
  借:长期股权投资--损益调整(净利润×持股比例)
    贷:投资收益(净利润×持股比例)
  2.被投资单位发生净亏损:
  借:投资收益(净亏损×持股比例)
    贷:长期股权投资--损益调整(净亏损×持股比例)
  第三步骤:被投资方宣告发放现金股利:
  借:应收股利(根据持股比例计算)
    贷:长期股权投资--损益调整
  收到该股利:
  借:其他货币资金——存出投资款
    贷:应收股利                                   第四步骤:被投资方存在所有者权益的其他变动
  1.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元,不考虑其他因素,投资企业的持股比例为20%:
  借:长期股权投资——其他权益变动80
    贷:资本公积——其他资本公积80
  2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元(未减值),不考虑其他因素,投资企业的持股比例为20%。
  借:资本公积——其他资本公积80
    贷:长期股权投资——其他权益变动80
  第五步:投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑有关长期股权投资是否发生减值,考虑计提减值准备。
  借:资产减值损失
    贷:长期股权投资减值准备
  第六步:长期股权投资的处置(权益法)
  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
如果持有期间存在计入资本公积的金额则应转入投资收益科目核算。
  借:其他货币资金(实际收到的价款)
    长期股权投资减值准备
    贷:长期股权投资——成本
            ——损益调整(或借方)
            ——其他权益变动(或借方)
      应收股利(尚未收到)
      投资收益(或借方)
  同时:
  借:资本公积——其他资本公积
    贷:投资收益
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